Освобождение от НДС операций по реализации пространственных (космических) баз данных с применением геоинформационных систем ГИС

15 августа / 2019
Право на льготу, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации можно применять в отношении операций по реализации баз данных ГИС.

Речь идет о современных базах пространственных данных, которые являются разновидностью баз данных, при реализации которых, допускается применять право на льготу. В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Целью введения законодателем указанной нормы была оптимизация законодательства для создания благоприятной почвы развития инноваций, что жизненно важно в условиях модернизации российской экономики.
Ответственные лица при решении поставленной задачи руководствовались одним из применяемых средств поддержки государством инновационной деятельности в виде смягчения налогового режима, применимого к соответствующей деятельности.

В последствие в качестве объекта налоговой льготы были взяты стандартные объекты интеллектуальной собственности, которые коммерциализируются в условиях развитой экономики и соответствующие операции были освобождены от НДС. Законодателем предполагалось помочь развитию IT-индустрии. К такому объекту относится реализация базы ГЕО-данных, которая является разновидностью базы данных как в общемировых стандартах и отраслевого ГОСТа. В последнее время налоговые органы стали чаще обращать на особенности применения льготы по таким операциям, квалифицируя применение освобождение операций, как умышленное злоупотребление.

Такой подход безусловно повышает риски налогоплательщиков при освобождении операций и более детальному подходу при подготовке документов. Наличие лицензионного договора само по себе не является бесспорным основанием права на освобождение операций по реализации с применением подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 2 части 2 статьи 1260 Гражданского кодекса Российской Федерации базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ). Базы данных имеют свыше 50 видов.[1]

В свою очередь, базы данных имеют определенные ГОСТы, устанавливающие области применения, основные понятия, требования и т.д. По нашему мнению является недопустимым дифференцированный подход в применении права на освобождение операций от НДС в отношении к разновидностям баз данных. В частности, налоговый кодекс не предусматривает различий между базами геоинформационных данных, пространственных данных и картотекой арбитражных дел, 1С бухгалтерией или таблицей из программы Excel, для учета пациентов медицинского центра.

Минфин России на правах государственного органа, уполномоченного давать разъяснения порядка применения положений НК РФ, в своем ответе от 17.05.2010 № 03-07-07/24 разъяснил, что передача прав на использование баз данных российскому пользователю на основании сублицензионного договора относится к операциям, не подлежащим обложению НДС. Таким образом, при заключении договоров о предоставлении неисключительной лицензии на право использования баз данных спутниковых изображений необходимо руководствоваться нормами гражданского, налогового кодексов, а также официальными разъяснениями Минфина России.

Дифференцированный подход в применении права на освобождение операций от обложения НДС не может быть поставлен в зависимости от условий потребителя или свойств продукта, при соблюдении условий нормы подпункта 26, решающим вопросов может быть только собственное право налогоплательщика на освобождение от обложения НДС. Иное является скорее нежеланием отдельного налогоплательщика в последствие иметь претензии от налоговиков. Безусловно право на освобождение от операций по НДС корреспондирует с обязанностью это право подтвердить.

[1] см., например, Когаловский М. Р. Энциклопедия технологий баз данных. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 800 с. — ISBN 5-279-02276-4.

Источник law.ru: Ссылка на дело
Автор: Евгений Жаров